Binnen een vennootschapsgroep mogen winsten van de ene vennootschap slechts beperkt worden gecompenseerd met de verliezen van een andere. Het mechanisme van de groepsbijdrage komt daar sterk aan tegemoet.
Geen volwaardige fiscale consolidatie
Eén van de structurele tekortkomingen van het Belgische regime van de vennootschapsbelasting is de afwezigheid van een volwaardige fiscale consolidatie. Hierdoor kunnen winsten en verliezen van verschillende entiteiten binnen dezelfde groep in principe niet (automatisch) tegen elkaar worden afgezet. Hierdoor komt de fiscale realiteit vaak niet overeen met de economische.
Een voorbeeld (zie ‘Fig.1’): twee zustervennootschappen worden beide voor 100% aangehouden door moeder M. Dochter 1 maakt 100K winst en dochter 2 maakt 100K verlies. In een perfect consolidatieregime zou de totale belastbare basis gelijk zijn aan 0, aangezien het verlies van dochter 2 de winst van dochter 1 compenseert.
Het groepsbijdrageregime als gedeeltelijke oplossing
Een heel belangrijke nuance daarbij is echter het bestaan van het groepsbijdrageregime. Dat mechanisme staat toe dat winstgevende groepsvennootschappen hun belastbare basis overdragen aan verlieslatende groepsvennootschappen. Op die manier worden de voordelen van een consolidatieregime benadert.
Het groepsbijdrageregime is echter onderworpen aan een reeks strenge voorwaarden, in het bijzonder met betrekking tot de mate van verbondenheid en de maximale overdracht. De belangrijkste beperking daarbij is dat enkel overdrachten zijn toegelaten naar rechtstreekse moeder-, dochter- en zustervennootschappen met minstens 90% deelneming. Bovendien moet er een formele overeenkomst worden opgesteld en moet de overdragende vennootschap een bij wet verplichte vergoeding betalen om ‘gebruik te maken’ van de verliezen van de verkrijger.
Dat alles maakt dat we in de Belgische vennootschapsbelasting – ondanks de recente inspanningen – niet kunnen spreken van een volwaardige fiscale consolidatie.
NB: Het regeerakkoord van de regering-De Wever stelt voorop om de voorwaarden voor het groepsbijdrageregime te versoepelen.
